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3 marzo, 2017

TRIBUTACIÓN DE LA PRESTACIÓN POR MATERNIDAD

PRESTACIÓN POR MATERNIDAD

En éste artículo trataremos de explicar lo ocurrido recientemente respecto a la tributación de la prestación por maternidad, ya que los tribunales se han manifestado de manera contradictoria en lo que a esta cuestión se refiere.

En primer lugar, la agencia tributaria niega taxativamente que dicha prestación se encuentre exenta de IRPF, alegando que las prestaciones familiares que se encuentran exentas son las  reguladas en la letra h) del artículo 7 de la Ley 35/2006, que son:

"h) Las prestaciones familiares reguladas en el Capítulo IX del Título II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas."

Añadiendo en sus dos últimos párrafos:

"Igualmente estarán exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad.
También estarán exentas las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales."

La Agencia Tributaria especifica que existe una clara diferenciación entre las prestaciones públicas y otorga exclusivamente la exención a aquellas prestaciones de maternidad percibidas por la Comunidad Autónoma o entidades locales, excluyendo así las satisfechas por la Seguridad Social.

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MADRID

La Sentencia Tribunal Superior de Justicia de Madrid 810/2016 a 6 de Julio de 2016, manifiesta la interpretación que hace respecto al artículo 7 h) LIRPF, exponiendo que:

“Debe tenerse en cuenta que en el párrafo primero no se hace mención a las prestaciones por maternidad, pero en el párrafo segundo si se refiere a ellas cuando alude a las percibidas por las comunidades autónomas o entidades locales, debiendo considerar que la referencia que se realiza en el segundo párrafo trata de ampliar el contenido del primero a las percibidas por las comunidades autónomas o entidades locales, pues parece que trata de efectuar en el primero una descripción, de los supuestos de forma pormenorizada, y en el segundo párrafo parece realizar una referencia genérica, lo que conducirá a considerar que en el primer apartado también se encuentran comprendidas las prestaciones por maternidad. De otra forma no se alcanzaría a comprender la razón de la inclusión en el primer párrafo de las prestaciones por maternidad a cargo de ley la inclusión sólo de las prestaciones por maternidad percibidas de las comunidades autónomas o entidades locales, interpretación que parece determinaría la exclusión de la exención de los supuestos incluidos en el primer párrafo cuando se perciban de las comunidades autónomas o entidades locales”

Además el tribunal, expone que el Legislador en la Exposición de Motivos de la Ley 62/2003 referente a las medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social que introduce la mencionada exención, se expresa

En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se establece la exención de las prestaciones públicas percibidas por nacimiento, parto múltiple, adopción, maternidad, e hijo a cargo, entre las que se incluyen las prestaciones económicas por nacimiento de hijo y por parto múltiple previstas en el RDL 11/2000 DE 14 DE ENERO…”

Por todo ello el tribunal entiende que la prestación por maternidad se encuentra forzosamente incluida en el tercer párrafo del art. 7 h) LIRPF, ya que reconoce un beneficiotributario de carácter general y lo que hace el párrafo cuarto del mismo artículo es ampliar ese beneficio fiscal las prestaciones que tengan procedencia de otros entes públicos.

 

ANDALUCÍA

Por otra parte, la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Andalucía de 27 de octubre de 2016 entiende, que la prestación por maternidad recibida es procedente del INSS (Institutos Nacional de la Seguridad Social), regulada en el Capítulo VI del Título II, artículo 177 y ss., desglosando los cuatro párrafos del artículo en los que no casa la prestación de maternidad como exenta de IRPF:

-Párrafo 1º: No cabe la exención ya que las exentas son las recogidas en el art. 7 letra h), son las que ocupan el Capítulo IX, Título 11 de las Ley General de la seguridad Social, mientas que la pensión por maternidad otorgada por la Seguridad Social se recoge en el Capítulo VI del Título II.

-Párrafo 2º: No encuentra encaje en éste párrafo puesto que hace referencia a los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos remitiendo al párrafo 1º en lo que respecta a las situaciones contempladas.

-Párrafo 3º: Lo mismo se dice de las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad… a que se refiere este apartado coincidentes con el párrafo 1º salvo en lo relativo a su procedencia, siendo también públicas pero procedentes de un organismo distinto al estatal.

-Párrafo 4º: Limita la exención a las prestaciones por maternidad recibidas por las Administraciones autonómicas o locales.

“ Por lo demás, tampoco la inclusión en el beneficio fiscal de estas otras prestaciones por maternidad de origen autonómico o local, significa que deba incluirse igualmente en ella las estatales, extensión que además de contrariar aquella prohibición básica de aplicación analógica de normas de este tipo, puede encontrar su explicación en el Conveniente control por el Estado del coste global de las prestaciones procedentes de sus propias arcas, (es decir, importe resultante de su pago y del gravamen fiscal que sobre ellas recaen), utilidad que, naturalmente, no podía obtener respecto de las prestaciones procedentes de otras Administraciones. Más sencillamente, con este desigual tratamiento el Legislador estatal, en ejercicio de la libertad de configuración que ostenta, habría limitado la exención de tales prestaciones a aquellas que excedan de las que con carácter general el sistema de Seguridad Social reconoce a favor de los trabajadores y empleados públicos, sometiendo estas otras al impuesto.”

maternidad seguridad social

Por todo lo expuesto, queda constancia de la diversidad de opiniones que suscita este tema del que aún no se han pronunciado los Tribunales de la Región de Murcia, que no tardarán en hacerlo, y, por supuesto, el Tribunal Supremo, que tampoco tardará en conocer el asunto fijando jurisprudencia y unificando el criterio a seguir para resolver esta controversia.

 

Ana Montoro López

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